Отложенные налоговые обязательства 77 счет

Счет 77 бухгалтерского учета Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства 77 счет

Многие бухгалтеры не знают, не любят и вообще бояться ПБУ 18/02. Просто попробуйте прочитать ПБУ 18 в оригинале – и всё поймете!

Вот, кстати, ссылка, попробуйте 🙂 Зачем нужно ПБУ 18/02 Логика ПБУ 18 Алгоритмы ПБУ 18… Алгоритм заполнения отчета о финансовых результатах… Задача на заполнение отчета о финансовых результатах Много примеров ПБУ 18/02ПБУ 18 в 1СМда…

Оно и так сложное, а наши законодатели его еще и изменили: в конце 2018 года принята новая редакция ПБУ 18/02, которая вступает в силу с 2020 года. Это будет уже шестая редакция, поэтому предыдущие пять можно пропустить 🙂 .

То есть, если сейчас Вы не знаете ПБУ 18/02, то вообще непонятно, какую редакцию учить, ту, которая действует сейчас, в 2019? Изменения совершенно не повлияли на логику: просто переименованы некоторые термины и финальный пример расчета () заменен на другой, ну совсем не понятный!

Я вообще в процессе объяснения постараюсь избегать специальной терминологии, потому что моя цель – объяснить логику, чтобы Вы могли составить правильную проводку, даже есть забудете все термины (Процесс этот выглядит как-то так:1) Сначала мы рассчитываем сумму налога на прибыль по данным бухгалтерского учета.

Допустим, у нас получились две разные суммы.3) Теперь начислим в программе налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, а затем сделаем несколько дополнительных проводок и, в итоге, выйдем на ту сумму налога, которая рассчитана по данным налогового учета.

Посмотрев на эти дополнительные проводки, можно сразу понять, чем отличается налоговая база в бухгалтерском и налоговом учете: какие расходы принимаются не полностью, или можно увидеть, что в бухгалтерском и налоговом учете используются разные методы амортизации и тому подобное.

Вот коротко, в нескольких словах, вся суть ПБУ 18/02. В каждом учете есть тот, кто имеет право устанавливать эти правила. Вы встречали руководителей, которые хотят видеть выручку и затраты только с НДС, а не так, как положено по правилам бухгалтерского учета: “без НДС”?

И скорее всего, у Вас уже возник вопрос: Тогда и ПБУ 18 был бы не нужен… В каждом учете есть отчеты, сформированные по этим правилам. Или некоторые руководители в управленческом учете признают выручку доходом только тогда, когда она оплачена, и всё тут! Его бизнес – его управленческий учет – его правила.

Пбу 18? сейчас объясню!

Возможно, у Вас и не возник этот вопрос, но все же, у большинства людей он возникает, поэтому я на него отвечу, чтобы закрыть его окончательно и бесповоротно.

Видов учета, с которыми Вы можете столкнуться в России, существует даже больше, чем два (бухгалтерский и налоговый); ведь есть еще и управленческий учет, и учет по международным стандартам. В каждом учете есть пользователи, которые знают правила и умеют читать эти отчеты.

Другие не разрешают списывать компьютеры с управленческого баланса, даже когда они полностью самортизированы, чтобы сохранить контроль над этими активами.

Собственники могут договориться о том, какие подходы использовать при формировании внутренней управленческой отчетности, и им будут понятны все отчеты, и на основании этих данных они будут принимать свои управленческие решения. Правила установлены Федеральным законом “О бухгалтерском учете” 402-ФЗ.

Учет ведется в соответствии с установленным порядком и планом счетов, а также по установленным правилам формируется бухгалтерская отчетность.

Правила едины для всех, поэтому Международные стандарты – это будущее нашего бухгалтерского учета: их применение является обычаем в международном деловом обороте и постоянное реформирование национальных стандартов бухгалтерского учета направлено на приведение в соответствие как раз с ними.

Вывод из всего этого разнообразия видов учета такой: Управленческий учет можно, в принципе, не вести.

Учет по международным стандартам в большинстве случаев вести также не требуется.

А вот бухгалтерский и налоговый учет вести обязательно всем организациям.

За правила бухгалтерского учета отвечает 402-ФЗ, за правила налогового учета – Налоговый кодекс. Например, в налоговом учете разрешено учитывать не все расходы для расчета налоговой базы: какие-то расходы нормируются, а какие-то – вообще нельзя учесть, как расход.

Сами расходы, разумеется, при этом никуда не деваются, и в бухгалтерском учете остаются. Кстати, не всегда правила налогового учета расходы по сравнению с бухгалтерскими, в некоторых случаях – наоборот.

Например, при применении амортизационной премии в налоговом учете большая часть расходов по основному средству приходится на первый год амортизации, а в бухгалтерском учете расходы признаются равномерно.

И здесь хочу привести еще один пример, когда расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не избежать, и Вы сами поймете, насколько это правильно и логично. В первый год компания применяет УСН и начисляет налог кассовым методом.

Поступила предоплата от покупателя – налог начислен.

В следующем году компания переходит на общий режим и применяет метод начисления. При переходе с УСН на ОСН есть определенные переходные моменты: если происходит отгрузка в счет ранее полученной предоплаты (которая ранее облагалась налогом по УСН), то такие суммы в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются.

А если бы разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не было, что, второй раз налогом эту сумму облагать? Надеюсь, что я ответила на вопрос “зачем” и переходим дальше, к логике ПБУ 18/02.

В итоге, начисленная сумма налога совпадет с той, которую мы рассчитали в налоговом учете. Налог по данным бухгалтерского учета 398 000 * 20% = 79 600Проводка: Дебет 99 Кредит 68, сумма 79 600Дополнительная проводка. В налоговом учете расходов меньше, так как представительские расходы в сумме 7 900 принять нельзя.

Это единственное расхождение с бухгалтерским учетом, и значит налог на прибыль нужно увеличить на 20% от этой суммы.

Проводка будет такая же, как и начисление налога: Дебет 99 Кредит 68, сумма 1 580 (7 900 * 20%)Проверяем суммы по кредиту счета 68, а именно, сколько начислено налога: 79 600 1 580 = 81 180.

Всё верно, как и в нашем расчете по данным налогового учета.

Вот так выглядят эти данные на бухгалтерских счетах: Теперь очень важный момент.

Существуют два типа разниц между налоговым и бухгалтерским учетом: постоянные и временные.

В зависимости от типа разниц, проводки по ПБУ 18/02 по разному будут влиять на баланс.

Ситуация, которая была рассмотрена выше, относится к постоянным разницам.

Постоянные разницы – это когда какие-то расходы не принимаются для целей налогового учета, неважно, полностью или частично.

Важно то, что эти расходы Или наоборот, какие-то расходы принимаются в налоговом учете, а в бухгалтерском – нет, и никогда не будут приняты.

Или доходы, отраженные в бухгалтерском учете, не принимаются для налогового учета и также, никогда в дальнейшем не будут приняты.

Дебет 99 Кредит 68; 79 600; Начислен налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учета; Условный расход по налогу на прибыль Дебет 99 Кредит 68; 1 580; Доначислен налог на прибыль в связи с постоянными разницами (в налоговом учете расходов меньше); Постоянный налоговый расход (постоянное налоговое обязательство) Дебет 68 Кредит 99;20% от суммы расходов (если в налоговом учете каких-то расходов больше); Уменьшен налог на прибыль в связи с постоянными разницами (в налоговом учете расходов больше); Постоянный налоговый доход (постоянный налоговый актив)Такую проводку можно сделать только в рамках ПБУ 18/02 (если не применяете ПБУ, она не возможна), и остатка по дебету на счете 68 все равно не получится, так как будет еще дополнительная проводка. А мы переходим ко второму типу разниц – это временные.

Временные разницы возникают тогда, когда в целом суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые, но они по-разному распределены во-времени.

Стоимость основного средства – 150 000 (НДС не облагается)Срок полезного использования в бухгалтерском учете – 2 года, Срок полезного использования в налоговом учете – 3 года Какие суммы будут приняты в расходы в бухгалтерском и налоговом учете с разбивкой по годам?

Первый год – в налоговом учете расходов меньше на 25 000, значит, налог больше на 5 000.

Второй год – в налоговом учете расходов меньше на 25 000, значит, налог снова больше на 5 000.

Третий год – в налоговом учете расходов больше на 50 000, и соответственно, налог меньше на 10 000. И корректировки налога за три года в сумме составят 0: 5000, 5000, -10000.

В этом случае, так как корректировки налога временные, они НЕ влияют на финансовый результат. Вместо этого, отложенные суммы налога отправляются в баланс: повисеть, так сказать, в составе активов или пассивов, до тех пор, пока они не будут использованы.

Если сумма налога к уплате ВРЕМЕННО увеличена (кредит 68), по в балансе возникает актив на счете 09 (дебет 09).

Затем, когда придет время, сумма будет погашена проводкой дебет 68 Кредит 09.

Если сумма налога к уплате ВРЕМЕННО уменьшена (дебет 68), то в балансе возникает пассив на счете 77 (кредит 77).

Это как задолженность в бюджет, которую мы отложили.

Затем, когда придет время, сумма будет погашена проводкой дебет 77 Кредит 68.

Вот так выглядят эти два счета, которые используются для отражения отложенного налога по ПБУ 18/02: Дебет 09 Кредит 68; 5 000, а потом еще 5 000; Начислен отложенный налоговый актив Дебет 68 Кредит 09; 10 000; Погашен отложенный налоговый актив Дебет 68 Кредит 77; обратная ситуация: если бы временно расходов в налоговом учете было больше, чем в бухгалтерском, проводка делается на 20% от суммы разницы; Начислено отложенное налоговое обязательство Дебет 77 Кредит 68; ранее накопленная сумма; Погашено отложенное налоговое обязательство Здесь хочу заметить, что учет отложенных активов и обязательств ведется в строгой привязке к каждому объекту, в соответствии с которым возник расход.

То есть никакого “котлового метода” здесь быть не может.

Если мы впервые начисляем разницу – то смотрим: в актив она пойдет на 09 счет, или в пассив на 77, а если мы погашаем ранее возникшую разницу – то строго за счет того актива(09) или пассива(77), который был уже создан.

А теперь я хочу привести для Вас алгоритм, как сформировать правильно проводку по ПБУ 18/02 даже с закрытыми глазами :)Данный показатель не участвует в расчете чистой прибыли на странице отчета и указывается справочно, так как он уже включен в текущий налог на прибыль по строке 2410.

Как применять на практике ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на

Показатель этой строки рассчитывается так: Из суммы постоянных налоговых активов (Показатель рассчитывается как разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77.

Соответственно, положительное значение будет без скобок, отрицательное – в скобках.

Если разница получается положительной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

Такое возможно только если за предыдущие отчетные периоды уже было показано отрицательное значение по этой строке.

Показатель рассчитывается как разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09.

Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

Такое возможно только если за предыдущие отчетные периоды уже было показано положительное значение по этой строке. изменение отложенных налоговых активов и обязательств участвует в расчете чистой прибыли??!!

Если у Вас на этом этапе уже возник вопрос, почему? ведь мы начисляем отложенные налоговые активы и обязательства не за счет чистой прибыли?!!!

Ликвидация особенности налогообложения Экономика и Жизнь

То здесь есть объяснение Организация применяет общий режим налогообложения, метод начисления. Амортизация:для целей бухгалтерского учета – 400 000 руб.для целей налогового учета – 700 000 руб.

Показатели за налоговый период: Выручка без НДС – 10 000 000 руб. Рассчитайте сумму налога на прибыль, которая будет отражена в налоговой декларации.

Заполните фрагмент отчета о финансовых результатах (в тысячах рублей).

В бухучете лимит для ОС 40 000, а в налоговом – 100 000.

В момент ввода в эксплуатацию таких ОС возникает отложенное налоговое обязательство ОНО на 20% от стоимости (Дт 68 Кт 77)Погашается в течение срока службы ОС в бухучете равномерно (Д77 К68)В момент ввода в эксплуатацию ОС для целей налогового учета можно применить амортизационную премию от 10% до 30% от стоимости ОС.

В момент ввода в эксплуатацию таких ОС возникает отложенное налоговое обязательство ОНО на 20% от суммы амортизационной премии (Дт 68 Кт 77)В результате первоначальная стоимость ОС для целей налогового учета будет меньше, разница погашается в течение срока службы ОС (Д77 К68)Разница может возникать из-за разного срока полезного использования или применяемого метода амортизации.

В зависимости от типа разницы может быть сформировано как отложенное налоговое обязательство ОНО если сумма расходов в налоговом учете больше (Дт 68 Кт 77), так и отложенный налоговый актив ОНА, если сумма расходов в налоговом учете меньше (Дт 09 Кт 77).

Пбу 18/02 учет расчетов по налогу на прибыль

Например, резерв по сомнительным долгам: В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается на полную сумму задолженности, в налоговом учете есть правила: Таможенные пошлины и таможенные сборы включаются в себестоимость в бухгалтерском учете, а в налоговом учете малые предприятия могут принять их на расходы сразу.

Таким образом, если на конец периода останется не реализованный товар, то он будет оценен в бухучете по большей стоимость, а в налоговом учете – по меньшей.

Соответственно, в налоговом учете будет больше расходов.

В момент списания расходов на таможенные пошлины и сборы создается отложенное налоговое обязательство ОНО на 20% от суммы: Дт 68 Кт 77.

По мере списания себестоимости отложенное налоговое обязательство погашается: Дт 77 Кт 68.

Для целей налогового учета результаты переоценки активов учесть нельзя. – постоянный налоговый доход) Дт 68 Кт 99 или постоянное налоговое обязательство (с 2020 г.

Источник: http://newohta.spb.ru/schet-77-buhgalterskogo-ucheta-otlozhennye-nalogovye-obyazatelstva.html

Отложенные налоговые обязательства счет учета

Отложенные налоговые обязательства 77 счет

«Главбух». Приложение «Учет в производстве», 2005, N 4

Предприятие собирается сблизить налоговый и бухгалтерский учет путем корректировки в налоговом учете перечня прямых и косвенных расходов. При этом на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» у предприятия имеется кредитовое сальдо.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом возникла из-за того, что остатки готовой продукции на складе по счету 43 «Готовая продукция» ежегодно увеличиваются, а в налоговом учете на остатки готовой продукции корректируются только прямые расходы. Каким образом составить учетную политику на 2006 г.

? Как поступить с сальдо на счете 77? Ответы на эти вопросы — в нашей статье.

Что отразить в учетной политике на 2006 год?

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ (далее — Закон N 58-ФЗ) были внесены существенные изменения и дополнения в гл. 25 Налогового кодекса РФ. В частности, они коснулись перечня прямых расходов и порядка их распределения на незавершенное производство (НЗП). Теперь каждый налогоплательщик в учетной политике может определить:

  • перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг);
  • порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

И чтобы приблизить данные налогового и бухгалтерского учета по НЗП, нужно расширить список прямых расходов, установив для целей налогообложения такой же алгоритм их распределения, как и в бухгалтерском учете.

Для этого в учетной политике для целей налогообложения предприятию необходимо предусмотреть:

  • конкретный состав прямых расходов;
  • определенный алгоритм распределения прямых расходов между изготовляемой готовой продукцией и незавершенным производством.

Как быть с сальдо по счету 77?

До того как был принят Закон N 58-ФЗ, у налогоплательщиков, как правило, часть расходов в налоговом учете признавалась косвенными расходами, а в бухгалтерском учете — прямыми. Если имелись остатки незавершенного производства, то их величина в бухгалтерском учете была больше, чем по данным налогового учета.

В результате получалось, что те расходы, которые в налоговом учете являлись косвенными, а в бухгалтерском — прямыми, в налоговом учете учитывались в более ранние периоды, чем в бухгалтерском.

В налоговом учете — в том периоде, в котором продукция изготавливалась, а в бухгалтерском — в том периоде, в котором продукция продавалась.

Поэтому первоначально (в том отчетном (налоговом) периоде, когда продукция изготавливалась) прибыль по данным налогового учета была меньше, чем по данным бухгалтерского учета.

А в следующем периоде, когда продукция продавалась, наблюдалась противоположная картина: прибыль в налоговом учете уже была больше, чем в бухгалтерском.

[2]

Таким образом, возникала налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н). Это приводило к образованию отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02), учитываемого в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Получалось, что в том отчетном (налоговом) периоде, когда на складе оставались остатки готовой продукции, в учете формировалось кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В случае приближения налогового учета к бухгалтерскому по НЗП это сальдо, возникшее на счете 77 до того, как был принят Закон N 58-ФЗ, будет постепенно погашаться: по мере реализации готовой продукции, при производстве которой возникло это отложенное налоговое обязательство.

Бухгалтерские проводки при возникновении постоянных и временных разниц между БУ и НУ

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» определяет правила отражения в БУ данных о расчетах по налогу на прибыль (НП). При этом, если порядок признания доходов и расходов в бух.учете отличается от налогового, то возникают разницы. Далее рассмотрим бухгалтерские проводки, формируемые при возникновении постоянных и временных разниц между БУ и НУ.

Типы разниц согласно ПБУ 18/02

Ниже на рисунке приведена схема определения разниц:

Постоянные и временные разницы возникают из-за того, что отражение доходов и расходов в НУ и БУ регламентируется разными нормативными документами. Отражение операций для расчета прибыли в бух.

учете производится в соответствии с ПБУ. Закон обязывает исполнять это ПБУ все организации, исключая некоммерческие и малые предприятия.

В случае с определением «налоговой» прибыли бухгалтер опирается на требования Налогового Кодекса РФ.

Суть бухгалтерских проводок по налогу на прибыль (НП) — приведение данных бух.учета к данным Декларации по налогу на прибыль.

Признание ОНА (отложенный налоговый актив)

Отложенным налоговым активом называется часть отложенного НП, которая должна уменьшить сумму НП в последующих периодах. Другими словами, ОНА возможен, если в бух.учете сумма налога меньше, чем в НУ, и эта разница квалифицируется как временная.

Учет ОНА ведется на активном счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Рассмотрим на примере.

Допустим, фирма «Сириус» по данным бух.учета начислила амортизацию по ОС в сумме 300 000 руб. Налоговая база по амортизации учитывается в размере 200 000 руб.

Для упрощения будем считать, что других затрат у фирмы не было. Значит, вычитаемая временная разница составит 300 000 — 200 000 = 100 000 руб. Выручка «Сириуса» составила 550 000 руб. Ставка налога равна 20 процентов.

Начисленный отложенный налоговый актив в проводках:

Читайте так же:  Несколько лет не платит алименты

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
6290.1Отражение выручки550000
44 (расх.по нормам)02Отражение расходов, уменьшающих прибыль200000Бухгалтерская справка
44 (расх. сверх норм)02Отражение расходов, не уменьшающих прибыль100000Бухгалтерская справка
90.244 (расх.по нормам)Списаны расходы на уменьшение прибыли200000Бухгалтерская справка
90.244 (расх. сверх норм)Списаны расходы100000Бухгалтерская справка
90.999Отражен финансовый результат (550000 -200000-100000)250000Бухгалтерская справка
9968Начислен НП по данным БУ (250000*20%)50000Бухгалтерская справка
0968Отражен ОНА (100000*20%)20000Бухгалтерская справка

Погашение отложенного налогового актива

Рассмотрим на примере:

Предположим, в ноябре 2015 года ООО «Ротор» продало ОС. Убыток и в БУ, и в НУ составил 12 000 руб. Оставшийся срок использования ОС — 12 месяцев.

В БУ сумма убытка отнесена на финансовый результат ноября, в НУ убыток списывается постепенно в течение оставшегося времени эксплуатации. То есть ежемесячно в состав расходов включается сумма 12 000/12=1 000 руб.

Погашение отложенного налогового актива в проводках:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
0968Отражена сумма ОНА (12000*20%)2400Бухгалтерская справка
6809Отражение частичного погашения ОНА (1000*20%)200Бухгалтерская справка

Признание ОНО (отложенное налоговое обязательство)

Отложенным налоговым обязательством называется часть отложенного НП, которая увеличит его сумму в последующих периодах. Отложенное налоговое обязательство получается тогда, когда в бухгалтерском учете налог больше, чем в НУ, и эти разницы временные.

Учет ОНО ведется на пассивном счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

ООО «Астра» приобрела оборудование стоимостью 900 000 руб. и сроком полезного использования 10 лет. Бухгалтерская амортизация этого оборудования составила 90 000 руб., налоговая за тот же период — 180 000 руб. из-за применения специального коэффициента. Прибыль до налогообложения — 600 000 руб.

Разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией составила 90 000 руб., эта разница приводит к возникновению ОНО.

[1]

Начисленное отложенное налоговое обязательство в проводках:

ДтКтОписание операцииСуммаДокумент
9968Условный расход по НП (600000*20%)120000Бухгалтерская справка
6877Отражение ОНО (90000*20%)18000Бухгалтерская справка

Погашение ОНО (отложенное налоговое обязательство)

К началу 2016 года на балансе ООО «Астра» числилось основное средство, имеющее остаточную стоимость 40 000 руб. На начало года оставшийся срок эксплуатации этого ОС составлял 12 месяцев. В НУ амортизация не начислялась, так как срок эксплуатации в НУ истек в 2015 году.

Погашение отложенного налогового обязательства в проводках:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
6877Начислено ОНО (40000*20%)8000Бухгалтерская справка
7768Частичное ежемесячное списание ОНО (40000/12 *20%)667Бухгалтерская справка

Как учитываются постоянные налоговые активы и обязательства

Отличие постоянных разниц (ПР) от временных в том, что они не погашаются со временем, то есть уменьшают или увеличивают прибыль раз и навсегда.

ПР — те доходы (расходы), которые отражаются на счетах бухгалтерского учета, но при расчете налоговой базы (НБ) не учитываются. Постоянные отрицательные разницы образуют постоянный налоговый актив (ПНА), постоянные положительные разницы — постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Формула определения ПНА и ПНО:

Проводки по начислению ПНО и ПНА

Учет постоянных отрицательных и положительных разниц ведется на активно-пассивном 99 счете. Начисленное постоянное обязательство отражается в проводках:

ДтКтОписание операции
6899Начисление ПНА с постоянной отрицательной разницы
9968Начислено ПНО с постоянной положительной разницы

Как проверить правильность начисления налога на прибыль

Чтобы проверить правильность проводок, нужно сравнить налог в БУ с суммой в налоговой декларации. Должно выполняться условие:

  • Условный доход (расход) по НП + ОНА + ПНА – ОНО = НБ*20%

Источник: https://upbizn.ru/otlozhennye-nalogovye-obyazatelstva-schet-ucheta/

Счет 77 в бухгалтерском учете: Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства 77 счет

Счет 77 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Отложенные налоговые обязательства», собирает информацию о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования 77 счета в бухгалтерском учете.

Как возникают отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства появляются при возникновении постоянных или временных разниц в результате различного порядка признания доходов и расходов (прибыль/убыток) в бухгалтерском и налоговом учёте.

Учёт отложенных налоговых обязательств ведётся в размере величины, равной произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль на отчётную дату.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли/убытка образовывают отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в последующих отчётных периодах при уплате в бюджет.

Рассмотрим на примере как образуются отложенные налоговые обязательства.

Допустим, с января 2017г. АО «Зерн» введено в эксплуатацию новое оборудование. Его стоимость составила 240 000руб, срок полезного использования  — четыре года.

Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте осуществляется следующим образом:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бухгалтерский учёт — линейный метод амортизации, то есть за февраль = 5 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 235 000руб.
  • Налоговый учёт – нелинейный метод амортизации, то есть за февраль = 10 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 230 000руб.
  • Следовательно, налогооблагаемая временная разница равна 5 000руб.

Счет 77 в бухгалтерском учете

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского учёта является пассивным. По кредиту счёта отражают отложенный налог, уменьшающий условный доход/расход отчётного периода, а по дебету – уменьшение/полное погашение отложенных налоговых обязательств в счёт начисления налога на прибыль в этом же отчётном периоде.

Аналитический учёт по счёту 77 ведут по видам активов/обязательств, по которым имела место налогооблагаемая временная разница.

Проводки по 77 счёту «Отложенные налоговые обязательства»

Корреспонденция 77 счета и проводки по учету отложенных налоговых обязательств приведены в таблице ниже:

ДтКтОписание проводкиДокумент-основание
6877Отражение отложенного налогаБухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация
7768Отражено уменьшение/полное погашение отложенного налогаБухгалтерская справка,Налоговые регистры, Банковская выписка
9977Отложенное налоговое обязательство списаноБухгалтерская справка,Налоговые регистры

Примеры операций и проводок по 77 счету

Рассмотрим пример:

  1. Во втором квартале 2016 года ООО «Полор» (кассовый метод) были отгружены товары ООО «Векс» в размере 370 000руб., без учёта НДС и получил оплату – 210 000руб., без учёта НДС.
  2. В третьем квартале 2016 года покупатель полностью погасил свою задолженность перед ООО «Полор».
  3. В июле того же года ООО «Полор» продало станок, начисленная амортизация по которому составила в бухгалтерском учёте 46 000руб., а в налоговом – 52 000руб.

Выполним расчет:

  • доходы в бухгалтерском учёте ООО «Полор» будут признаны в сумме 370 000руб., а в налоговом – в размере 210 000руб.;
  • налогооблагаемая временная разница – 160 000руб.

Отложенное налоговое обязательство по 77 счету отражено следующими проводками:

ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
5162210 000Отражена частичная оплата от ООО «Векс»Банковская выписка
6290.01370 000Отражена выручка от продажиТоварная накладная
68.04.27732 000Отражение увеличения налогового обязательства по итогу 2 квартала 2016 г.Бухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация
5162 НВР160 000Отражена оплата от ООО «Векс»Банковская выписка
7768.04.232 000Отложенное налоговое обязательство погашеноБухгалтерская справка, Налоговые регистры, Банковская выписка
77991 200Отражение списания суммы отложенного налогового обязательства (станок)Бухгалтерская справка, Налоговые регистры

Источник: https://buhspravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-77-v-buhgalterskom-uchete-otlozhennyie-nalogovyie-obyazatelstva.html

Отложенные налоговые обязательства 77 счет

Отложенные налоговые обязательства 77 счет

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Счет 77 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Отложенные налоговые обязательства», собирает информацию о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования 77 счета в бухгалтерском учете.
Оглавление

  • 1 Как возникают отложенные налоговые обязательства
  • 2 Счет 77 в бухгалтерском учете
  • 3 Проводки по 77 счёту «Отложенные налоговые обязательства»
  • 4 Примеры операций и проводок по 77 счету

Как возникают отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые обязательства появляются при возникновении постоянных или временных разниц в результате различного порядка признания доходов и расходов (прибыль/убыток) в бухгалтерском и налоговом учёте.

Счет 77 бухгалтерского учета

Факторы, влияющие на расхождение расчета доходов и расходов при налоговом и бухгалтерском учете:

Счет 77 «отложенные налоговые обязательства»

Как определить отложенное налоговое обязательство? Это произведение размера налогооблагаемой части временной разницы и ставки налога. Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам обязательств или активов, по которым возникла временная разница.

Типовые проводки по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Проводки по Кредиту счета 77. 1. Отражение отложенного налогового обязательства.Д-т 68 Кт 77 Проводки по Дебету счета 77.
1. Погашение отложенных налоговых обязательств.Д-т 77 Кт 68 2.

Погашение отложенных налоговых обязательств при выбытии обязательства или актива, по которому оно было начислено.Д-т 77 Кт 99 Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.


Скорее в отпуск! Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

Prednalog.ru

Учёт отложенных налоговых обязательств ведётся в размере величины, равной произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль на отчётную дату.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли/убытка образовывают отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в последующих отчётных периодах при уплате в бюджет.

Рассмотрим на примере как образуются отложенные налоговые обязательства. Допустим, с января 2017г. АО «Зерн» введено в эксплуатацию новое оборудование.
Его стоимость составила 240 000руб, срок полезного использования — четыре года.

Счет 77 «отложенные налоговые обязательства» (план счетов бухгалтерского учета)

Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169).

Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные.
< … Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя.

Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < …

При оплате «детских» больничных придется быть внимательнее Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет будет оформляться на весь период болезни без каких-либо ограничений по срокам. Но будьте внимательны: порядок оплаты «детского» больничного остался прежним! < …

Счет 77: отложенные налоговые обязательства (оно). проводки

Зарплата за апрель: не ошибитесь в дате перечисления НДФЛ из-за майских праздников В нынешнем году первая «порция» майских праздников будет длиться 4 дня (с 29 апреля по 2 мая включительно). Если в вашей компании день выплаты зарплаты – 1-е или 2-е число, выдать апрельскую зарплату придется досрочно – 28 апреля.

Внимание

В этот же день нужно удержать и зарплатный НДФЛ. < … Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ).

Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников.
< …

Расчет и учет отложенных налоговых обязательств

По итогам отчетного периода в ООО «Полюс» появляются проводки: Дт 62 ― Кт 90 ― 170 000 рублей ― выручка в бухучете за отгруженный товар; Дт 51 ― Кт 62 ― 100 000 рублей ― оплата от ООО «Весна»; Дт 68 ― Кт 77 ― 14 000 рублей (задолженность 70 000 * ставку налога 20%) ― отражено ОНО. При составлении бух. отчетности сумма 14 000 рублей будет отражена в балансе как отложенное обязательство по налогу на прибыль.

В последующем периоде после закрытия дебеторской задолженности ООО «Весна» появятся записи: Дт 51 ― Кт 62 ― 70 000 рублей ― поступил окончательный расчет от покупателя; Дт 77 ― Кт 68 ― 14 000 рублей ― погашение ОНО. Оцените качество статьи.

Счет 77 отложенные налоговые обязательства

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. Напомним порядок применения данного счета в бухгалтерском учете.

Важно

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухучету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

По кредиту счета 77 quot;Отложенные налоговые обязательстваquot; в корреспонденции с дебетом счета 68 quot;Расчеты по налогам и сборамquot; отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Счет 77 отложенные налоговые обязательства проводки

Образовавшийся условный доход или расход при бухгалтерском учете корректируется на величину отложенных обязательств и умножается на ставку налога. Полученная сумма находит свое отражение в налоговой декларации.Предприятия, которые вправе применять упрощенную бух.отчетность, могут не использовать положения ПБУ 18/02.

К таким относятся малые организации, некоммерческие учреждения, участники проекта «Сколково». Принятое решение необходимо закрепить в учетной политике.

Те субъекты, критерии оценки которых относят организацию к среднему бизнесу, обязаны в учете использовать счет 77. Порядок определения текущего налога на прибыль полагается прописать в учетной политике.

Источник: http://purpur-adler.ru/index.html@p=1373.html

Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства 77 счет

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»

По строке 1420 отражается информация об отложенных налоговых обязательствах:

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

минус

( !

если результат положительный ! )

Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете).

Отложенные налоговые обязательства=Налогооблагаемые временные разницыХСтавка налога на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

  • применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
  • признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
  • применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • прочих аналогичных различий.

Ссылки по теме:

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Погашение отложенных налоговых обязательств

Предприятие собирается сблизить налоговый и бухгалтерский учет путем корректировки в налоговом учете перечня прямых и косвенных расходов. При этом на счете 77 “Отложенные налоговые обязательства” у предприятия имеется кредитовое сальдо.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом возникла из-за того, что остатки готовой продукции на складе по счету 43 “Готовая продукция” ежегодно увеличиваются, а в налоговом учете на остатки готовой продукции корректируются только прямые расходы. Каким образом составить учетную политику на 2006 г.

? Как поступить с сальдо на счете 77? Ответы на эти вопросы — в нашей статье.

Счет 77: отложенные налоговые обязательства (ОНО). Проводки

15 ПБУ 18/02).В свою очередь, временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02).

Таким образом, ОНО признается в учете и отчетности в качестве самостоятельного долгосрочного обязательства (п. 23 ПБУ 18/02), возникшего в результате осуществленных операций и свершившихся событий, порядок признания которых в целях бухгалтерского учета и налогообложения отличен друг от друга.

Далее нужно совершить ряд обязательных процедур, предшествующих списанию обязательства в виде ОНО.

Инвентаризация обязательств

В силу требования ст. 11 Закона N 402-ФЗ активы и обязательства организации подлежат инвентаризации, при которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, сопоставляемое с данными регистров бухгалтерского учета.

В рассматриваемом случае цель инвентаризации — выявление фактического наличия обязательства в виде ОНО, что можно сделать только путем сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета (показателей отчета о финансовых результатах и деклараций по налогу на прибыль) и установления соответствующих различий между признанными доходами (расходами).

При обнаружении таких различий необходимо установить период и причины их возникновения. В результате подобных манипуляций может быть обнаружена искомая временная разница, которая и привела к образованию числящегося на балансе организации обязательства в виде ОНО.

Можно предположить, что суммы ОНО, “подвисшие” на счете 77 “Отложенные налоговые обязательства”, образовались в прошлых отчетных периодах по причине:— превышения суммы налоговых расходов над суммой расходов в бухгалтерском учете;— превышения суммы бухгалтерских доходов над суммой доходов, признанных в целях налогообложения.

Нельзя исключать, что остаток по счету 77 мог образоваться из-за допущенной в прошлых отчетных периодах ошибки, например, такой как:— квалификация разниц между бухгалтерскими и налоговыми доходами (расходами) в качестве временных, а не постоянных (то есть ошибочное формирование записей по кредиту счета 77, а не кредиту счета 99);— неотражение в учете фактов уменьшения, полного погашения ОНО (то есть ошибочное неформирование записей по дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”);— неотражение фактов списания ОНО в связи с выбытием активов и обязательств, по которым оно было начислено (то есть ошибочное неформирование записей по дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 99 “Прибыли и убытки”).Дальнейшая судьба ОНО полностью зависит от итогов инвентаризации.Если по результатам инвентаризации искомая временная разница, послужившая причиной возникновения ОНО, найдена и существует на момент проведения инвентаризации, то показывать обязательство в виде ОНО в учете и отчетности правомерно.

Если временная разница, послужившая причиной возникновения ОНО, найдена, но уже аннулирована в прошлых отчетных периодах, что ошибочно не повлияло на величину ОНО, либо временная разница вообще не обнаружена, то бухгалтер должен воспользоваться положением п. 4 ст. 11 Закона N 402-ФЗ, согласно которому выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Регистрация расхождений и списание обязательства

Регистрация в учете расхождений, выявленных по итогам инвентаризации, с последующим списанием ОНО полностью зависит от причин образования расхождений.
По нашему мнению, организация вправе списать ОНО, руководствуясь одним из предложенных ниже сценариев.

Спишем как ошибку

Если по итогам инвентаризации установлены причины возникновения ОНО и обнаружены ошибки, вследствие которых обязательство не было списано в учете и отчетности, ОНО подлежит списанию путем исправления обнаруженных ошибок в соответствии с требованиями ПБУ 22/2010 “Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности” .

Списать ОНО проводкой Дебет 77 Кредит 68 можно только в том случае, если по итогам инвентаризации было установлено наличие у организации существующего обязательства по налогу на прибыль, не учтенного на счете 68, в размере, эквивалентном величине ОНО.———————————

Утверждено Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

В остальных случаях исправление проводится в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” или со счетом 99 “Прибыли и убытки” в зависимости от существенности ошибки, периода ее совершения и обнаружения (см. п. п. 9 и 14 ПБУ 22/2010).

Спишем как прибыль прошлых лет

Источник: https://buh-experts.ru/otlozhennye-nalogovye-objazatelstva/

На пенсию
Добавить комментарий